數字貨幣:新加坡稅務局發布數字貨幣納稅指南 一文理清六大關鍵問題

4月17日，新加坡稅務局（IRAS）發布最新《關于數字貨幣的所得稅課稅指南》（下稱《指南》）。關于初始代幣發行（1CO）稅務處理，《指南》指出，代幣的發行方通常使用1CO來交換其他支付性代幣（比特幣或以太坊等）、或法定貨幣，來提前籌集資金。根據代幣的特定性質和功能，代幣發行人從 ICO中獲得的收益可能需要被征稅。 

面對即將到來的數字貨幣課稅時代，你知道自己持有的哪些代幣應該繳稅，又有哪些可以得到豁免嗎？該去哪里繳稅，又該繳納多少？

下面Bplus將通過一文梳理《指南》全文重點，解答關于新加坡將如何對數字貨幣征稅的各類疑問，趕緊收藏起來！

石油區塊鏈公司 VAKT 牽頭財團開發新加坡電子提單:7月14日消息，新加坡海事港務局 ( MPA ) 選擇基于區塊鏈的石油交易平臺 VAKT 領導其針對水運石油市場的電子提單 (eBL) 的開發。參與該財團開發解決方案的其他公司包括 BP、摩科瑞、Hafnia、Wilhelmsen Ships Service、VOPAK、SMBC、ING 和 Contour。VAKT 表示，通過將提單數字化，僅在石油貿易中就可以在全球范圍內節省數十億美元。

據悉，在實物石油交易中，所有權轉讓仍然是一個復雜的紙質流程，但借助 VAKT 的‘vLogistics’服務，現在有一組 API 允許這些關鍵合作伙伴貢獻他們的數據，以幫助交易者實現所有權轉移。VAKT 的平臺使用以太坊的許可區塊鏈版本。[2022/7/15 2:14:16]

一. 哪些數字貨幣是征稅對象？

新加坡政府投資1200萬新元支持區塊鏈研究:新加坡企業、信息通信媒體發展局和新加坡國家研究基金會發起一項1200萬新元（約合890萬美元）的項目，以進一步加強該國的區塊鏈生態系統。在新加坡金融管理局的支持下，新加坡區塊鏈創新計劃（SBIP）將吸引近75家公司參與，包括跨國公司、大型本地企業以及信息和通信技術（ICT）公司。（Techinasia）[2020/12/7 14:25:06]

《指南》為涉及數字貨幣交易的所得稅處理提供了指導原則。《指南》中將數字貨幣分成三類：支付型代幣、功能型代幣和證券型代幣。

而在課稅范圍內的數字貨幣交易包括：

1. 接收數字貨幣作為商品和服務的付款；

2. 接收數字貨幣作為就業報酬；

3. 使用數字貨幣作為商品和服務的付款；

新加坡金管局局長：每個國家研發央行數字貨幣可能會有不同的動機:在第十二屆陸家嘴論壇上，新加坡金管局局長孟文能表示，大家現在對央行數字貨幣本身非常激動，但更應該關注的是其使用場景，每個國家研發央行數字貨幣可能會有不同的動機，例如瑞典計劃開始測試的電子克朗主要用于零售支付，而柬埔寨計劃發行的央行數字貨幣則是為了促進金融包容，現在中國和新加坡探討中國游客境外使用央行數字貨幣的可能。新加坡自2016年開始打造的央行數字貨幣項目Ubin，則聚焦于跨境支付結算和證券結算，以降低跨境交易成本，使得跨境的資金流通安全、便宜甚至免費。（財新）[2020/6/18]

4. 買賣數字貨幣； 以及

5. 通過初始代幣發行（1CO）發行的數字貨幣。

二. 支付型代幣（BTC）該如何繳稅？

動態 | Inwara研究：新加坡、美國主導全球IEO市場:據ambcrypto消息，據Inwara研究，進行IEO的交易所平臺數量方面，排名前五的國家分別為新加坡、美國、中國、英國、韓國，其中新加坡遙遙領先。此外，盡管中國和韓國對ICO持禁止態度，但亞洲國家目前仍然在該名單中占主導地位。[2019/6/4]

雖然支付性代幣可以作為一種付款方式（代表幣種為BTC/ETH），但因它不是法定貨幣，因此被IRAS視為無形資產。所以，將涉及使用支付代幣作為商品或服務付款的交易視為“易貨貿易”，應在交易時確定轉移的商品或服務的價值。

總的來說，如果一家企業就其提供的商品或服務收到支付性代幣作為付款，則該企業將根據所提供的基礎商品/提供的服務的價值征稅。相反，如果企業使用支付性代幣來支付商品和服務，則應遵循一般扣除規則，這筆款項將基于該商品/服務的價值在財務中進行稅務抵扣。

動態 | 新加坡區塊鏈數據分析公司Merkle Science完成種子輪融資:據鏈聞報道，總部位于新加坡的區塊鏈數據分析公司Merkle Science完成種子輪融資，當地風險投資公司LuneX Ventures領投，新加坡政府支持的投資機構SGInnovate、香港的區塊鏈投資機構Kenetic Capital、美國區塊鏈投資集團Digital Currency Group和Entrepreneur First參與了本輪融資。各方未披露本次融資規模。[2019/4/29]

三. 支付型代幣價值和繳納地區如何判定？

出于稅收目的，納稅人必須確定支付代幣的價值。例如，某人以商定數量的支付代幣簽約來執行服務，則他需要根據收到的支付代幣的價值記錄其收入。當前，IRAS還并未公布官方標準來對支付代幣進行估值。但如果滿足以下兩個條件，則納稅人可以使用最能反映收到的代幣價值的匯率：

匯率必須合理且可驗證，例如，它是使用數字貨幣交易所（如Coinbase和Binance）可用的平均匯率確定的。如果無法在交易所獲得匯率，納稅人可以使用其他方式來證明其所使用的匯率基礎合理的主張。

確定匯率所采用的方法應逐年統一采用。

四. 而通過交易支付型代幣產生的收益，怎么判斷是否該在新加坡繳稅？

當涉及支付代幣交易收益要征稅，便會產生收入來源的問題。IRAS在確定納稅人獲得相關收入所做工作及收益地區時，將考慮納稅人交易或業務的整體運營。如果大部分業務在新加坡進行，那么從這些業務中獲得的收入將很可能被視為來自新加坡，因此應在新加坡征稅。

所以應全面考慮所有事實，以確定產生收入的活動是否主要在新加坡進行。需要考慮的一些相關因素如下：公司在新加坡是否有實體（例如辦公室，員工）；是否在新加坡開展了關鍵活動（例如在新加坡運營和維護數字貨幣交易平臺）。

五、持有證券型代幣該如何繳稅？

證券代幣使所有者擁有指定的控制或經濟權益。通常，取決于代幣牌創建時約定的權利和義務，因此IRAS將證券代幣視為債務或權益的一種形式。所以，證券代幣所有者獲得的利息或股息將被相應征稅。如果證券代幣由所有者處置，則處置收益/損失的稅收處理將取決于證券代幣是所有者的資本或收益資產，以及收益/損失本質上是資本還是收入。

六、那些功能型代幣該如何繳稅？

功能型代幣為所有者賦予了特定使用或從商品或服務中受益的權利，以換取該代幣。它可以以不同的形式出現，例如類似憑證（使持有人有權使用1CO公司的未來服務），或密鑰（使持有人有權訪問1CO公司的平臺）。當用戶獲取功能型代幣以交換將來要提供的商品或服務時，用戶購買相關代幣所產生的金額將被視為預付款。根據稅收減免規則，將允許在代幣用于交換商品或服務時發生的金額進行扣除。

代幣的發行方通常使用IC0來交換其他支付性代幣（比特幣或以太坊等）、或法定貨幣，來提前籌集資金。根據代幣的特定性質和功能，代幣發行人從ICO中獲得的收益可能需要被征稅。

七、 針對1CO所發行代幣該如何繳稅？

另外，IRAS還列舉了與IC0相關的一些特殊情況，并對其納稅規則進行了闡述：

情況1: 若1CO失敗

例如，某公司通過1CO發行功能性代幣并希望利用IC0收益建立服務平臺，但隨后公司無法交付服務平臺，則視為1CO失敗。

在此情況下，如果發行者將1CO收益退還給代幣投資者，則公司不會對其退還的金額征稅。反之，如果未將1CO收益退還，收益金額的納稅處理將取決于1CO是資本屬性還是收益屬性。稅務評估將綜合考量1CO公司的主要業務活動，1CO的原因以及代幣發行所產生的合同義務等因素。

情況2: 開展業務前提前支出

公司可以在其業務開始之前進行1CO。根據《所得稅法》（Income Tax Act）第14U條，在開展業務之前產生的課稅年度內的費用可以按要求進行稅務抵扣。

情況3: 創始團隊持有代幣

部分1CO公司可以留出一定比例的代幣，獎勵給創始和開發團隊。如果代幣作為創始團隊的服務酬勞，則其被視為收益。因此，創始團隊應就薪酬金額納稅。反之，如果代幣視作創始團隊的資本資產，創始團隊則將不需要對代幣納稅。例如，如果創始人為公司和IC0貢獻了資金，代幣被分配給創始團隊以授予其代幣發行實體的所有權或投票權，則代幣將被視為他的資本資產。

最后簡單地總結一下：發行支付性代幣獲取的收益，根據該支付性代幣的具體功能，可能需要征稅；發行功能性代幣獲取收益通常被視為遞延收益／延遲收益（deferred income），在服務／商品交付時征稅；發行證券性代幣的收益類似于發行債務或股權的收益，因此本質上是資本，不征稅。

《指南》的出臺，進一步明晰了新加坡政府對于數字貨幣的征稅態度和操作原則，對于在新加坡發行代幣和運營交易所的項目方來說，都應盡早掌握相關政策，并做好相應納稅準備。

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