HB10:換出資產為存貨的非貨幣性資產交換會計處理

前些年我國對于企業頒布了多條措施，其中就有一條針對企業會計的法令。這一向頒布的措施之中，對于收入的報告，確認以及收入的計量等多個問題都進行了完善和修改。修訂之后的相關收入準則和其他現行的準則其實有一定交叉的地方，需要進一步進行明確。如果企業再銷售一件商品的時候，購買方將會用等額的固定資產，無形資產，存貨，或者是長期的股權投資等各種非貨幣性的資產來支付貨款。

另一方面，從收入準則中可以看出，如果滿足了收入的確認條件，可以根據2017年的收入準則白進行核算，不僅如此，從這些頒布的新法令我們可以得到，在進行資產交換時，可以根據這些法令中所表示了相關條件作為準則來核算，可這種交換準則有一個必備條件，這個條件就是風險報酬的轉移，并且這個收入準則在前些年時，他的確認時間和條件則是控制權的轉移，對于這種既能夠滿足2017年收入選擇確認條件，在滿足這樣的條件時，還要對前些年的非貨幣性資產進行交換，想要同時滿足這些條件，賬務又該怎么處理呢？

▲資產交換網絡圖

換出資產作為存貨的非貨幣性資產交換的相關規定

2006年非貨幣性資產交換準則將非貨幣性資產交換定義成了交易雙方，交易雙方主要有有形與無形兩大資產。類似一些長期股權投資，這些投資是不會進行貨幣之間的相關交易。而且在涉及到相關的補價的時候，不嫁的金額交易并不能少于交易總金額的25%，否則將會被認作為貨幣性的交易。

HB10本周上漲4.46%，共產生335次換入換出套利機會:據火幣HB10行情周報，4月11日至4月17日，HB10/USDT上漲4.46%，HB10資金占比前三大幣種本期間內表現為BTC/USDT上漲3.46%，ETH/USDT上漲8.55%，BCH/USDT上漲0.02%；HB10與10種成分幣盈利比較排名第5。本周HB10/USDT價格漲跌幅年化波動率67.97%，較上周下降9.17%，排名第4。出現套利機會約335次，換入套利機會約324次，換出套利機會約11次。HB10是以火幣主力指數為跟蹤標的的指數化產品。由于HB10包含10個幣種，分散風險功能體現顯著。[2020/4/17]

除了這些外，對于一些交易是否存在商業實質，這使得非貨幣性資產交易分為了兩大類，這兩大類的交易方式有很大的不同，其中最大的區分就是兩者不一定都具備了商業實質。除了這些以外，還存了一種是以存貨為最基本單位的資產交換，這可以分為具有商業實質，能夠將資產作為存貨的非貨幣性資產進行交換，除了這場交換方式以外，還有一種交換方式就是對非商業實質的資產進行一種非貨幣性資產交換。

▲貨幣交換網絡圖

資產交換的會計處理

HB10本周上漲15.01%，共產生327次換入換出套利機會:據火幣HB10行情周報，3月28日至4月3日，HB10/USDT上漲15.01%，HB10資金占比前三大幣種本期間內表現為BTC/USDT上漲9.09%，ETH/USDT上漲10.67%，BCH/USDT上漲13.22%；HB10與10種成分幣盈利比較排名第1。本周HB10/USDT價格漲跌幅年化波動率70.16%，較上周上漲28.67%，排名第8。出現套利機會約327次，換入套利機會約305次，換出套利機會約22次。HB10是以火幣主力指數為跟蹤標的的指數化產品，包含10個幣種，分散風險功能體現顯著。[2020/4/3]

在這種情況下，相關的會計處理方法是什么呢？

銷售原材料或者銷售商品的時候，這些都是屬于長期股權投資。而對于那些固定以及無形資產時，無形資產就會轉化為換出資產，由于這種轉變，這些資產投資與交換都會轉變為非貨幣性資產交換，這有利于經濟的發展與穩定。但是這種模式還是存在著一定的風險性，其中最大的風險就在于現金存在著金額風險。由于這種模式與傳統模式的不同，這種交易模式具有商業實質，所以商業能夠影響這種模式的發展，而模式中的換出資產則是作為存貨進行非貨幣性資產交換。這種交易在交易的過程之中，無論是否涉及到相關的補價，也不管補價的金額是否能夠大于交易總金額的25%，全部都應該按照2017年的收入準則進行相關的核算。因為2017年的收入準則規定的收入確定時間就是控制權的轉移，而不是相關的風險報酬轉移，因此對于收入確認的具體時間會進行一定的延后。

公告 | 火幣全球站將于12月31日12:00暫停HB10換入換出功能:據火幣官方公告，火幣全球站將于12月31日12:00起開始HB10的2019年第四季度調倉，屆時將暫停換入換出功能。HB10新增借幣業務已暫停，USDT區的交易不受限制，開放時間將以公告形式另行通知。[2019/12/30]

▲資產交換漫畫圖

相關財務處理在進行核算的時候，可以分為以下幾個步驟。首先要簽訂非貨幣性資產交換或者是相關的購銷合同，按照一定的交易金額來確定合同的資產，同時一定要確認合同負債，借記合同資產來貸記合同負債現象。其次，在收到了換入資產的時候，一定要借記長期股權投資或者固定資產或者無形資產等因素來代替合同資產。如果在計算的時候，涉及到了增值稅的時候，還應該借記應交的增值稅，也就是所應該繳納的稅收費用。最后當對方收到換出資產的時候應該借記合同負債，來對貸記其他業務收入主營業務收入，同時來進行相關成本的結算，如果在計算的過程之中存在相關的補假情況，無論補價的交易金額是否大于交易總金額的25%，都應該按照2017年的收入準則進行相關核算，補假，應該直接算入收賬款中，或者應對各種收款的科目。

不具有商業實質，換出資產作為存貨的一種非貨幣性資產交換的會計處理

公告 | 火幣全球站將于12月31日12:00暫停HB10換入換出:據火幣公告，火幣全球站將于12月31日12:00開始HB10的第四季度調倉，屆時將暫停換入換出功能，USDT 區的交易不受限制。開放時間將以公告形式另行通知。[2018/12/29]

如果沒有商業實質，那么進行會計計算的時候，他的方法又是什么呢？

▲資產交換網絡圖

銷售員產品或者銷售商品收到的庫存商品可以作為一種對價，這種對價主要是換入與換出資產的不同性，雖然兩者有很多的不同，在這些資產中都能獲得一種非貨幣性的資產交換。并且由于這兩種資產交換方式的許多方面都沒有太大的差異，這些差異是不具備商業的實質的，因此這種情況的貿易叫做不具有商業。也實質換出資產作為存貨的非貨幣性資產交換模式，在這種交易之中沒有涉及到補價小于交易總金額的25%，或者完全不涉及到補價。所以在這種情況之中，應該按照2006年的非貨幣性資產交換準則，按照賬面價值來進行相關核算，在這個過程之中，也沒有任何的損失或者收益，如果它的股價大于了交易總金額的25%，則應該根據2017年的收入準則，進行相應情況的處理。

公告 | 火幣全球站下調HB10最小換入換出數量:據火幣消息，為了提升HB10用戶的交易體驗，火幣全球站將于新加坡時間12月21日12：00 下調HB10最小換入換出數量，屆時HB10的換入換出門檻將從10,000 份HB10調整為1000份HB10。[2018/12/20]

▲資產交換網絡圖

總地來說，這種非商業性的交易沒有涉及到補價，或者完全沒有涉及到補價小于總金額25%的時候，合同的簽訂也就意味著報酬和風險都發生了相關性的轉移，根據2006年非貨幣性資產交換準則，換入成本的計算是相當復雜的。這個成本包含了增值稅、賬面價值、換入成本受需要的相關稅收等等。對此賬務的處理方法則表示，借記相關的庫存商品，也就是換入的庫存商品和應繳納的增值稅，也就是應繳納的稅額，貸記相關的庫存商品，也就是換出的商品以及應交的增值稅稅額涉及到相關的補假的時候，應該補價借或者貸記相關的銀行存款。

如果在這場交易過程之中，交易的補價大于了交易總金額的25%，應該按照2017年的收入準則進行相關的核算借借。庫存商品也就是換入商品以及他應該繳納的進項稅稅額貸記相關的其他業務或者主營業務收入。以及他的應繳納的增值稅稅額，同時為它的成本進行結算，借記其他業務成本，或者主營業務成本來代替他換出的庫存商品。

▲貨幣交換網絡圖

公允價值的資產交換方式

在這種交易方式中也不是單一存在，根據一些條件可以將這種交換方式分為兩大類，這兩種資產交換方式主要區分在是否能夠進行可靠計量的資產交換。

▲貨幣交換網絡圖

這場交換方式的具體表現在兩大類資產所產生的一些公允價值都是能過被進行資產交換的，并且這些交換都在可靠計量的基礎下進行。而這種方法是具有一定的條件的，他的一般處理方式都是以資產的公允價值所產生的稅費作為基礎，并通過這些費用來對在換入資產中所產生的價值進行計算。并且在計算過程中一定要確保非貨幣性資產交換中產生的所有損失和收益，再進行塊物，食物的過程之中，應當設置營業外的收入，也就是非貨幣性資產交換的收益以及非貨幣性資產交換。準時也就是營業外支出等科目。用它來計算涉及或者不涉及相關補價的情況之中，非貨幣性資產交換中出現的各種資產賬面價值與各種工具性價值的差額。公允價值的損失一定要比換出資產賬面價值小計入各種非貨幣性資產交換的損失，如果不是這樣的話，換出資產賬面價值一定要小于公允價值的收入計入非貨幣性資產交易收益。

如果在計算的過程之中擁有相關的確鑿證據，這些證據都表明了這種資產交換的方式是有效可靠的。所以應該讓換入價值的公允價值作為基礎來對換入資產的成本進行確定，當處于這種情形，資產的交換就會發生變化出現一種股價情形。一旦股價出現，那么就表示了資產的換入與換出所產生的公允價值并不相等，在這種情況下換入資產的成本就無法成為換出價值的公允價值。

▲資產交換網絡圖

所以在計算的過程之中，如果譜架毆并沒有參與到這些計算過程，那么換入資產的價值就可以直接被交換中所戰場是稅費進行換算，這時候的公允價值與賬面價值就會出現一定的價值差額，一旦差額出現，在資產交易的過程中就必須將過程中的收益給算入進去。統計這些收益是有一個固定的公式的，通過這個公式能夠精準算出交易中產生的收益。

▲資產交換網絡圖

對于換入資產和換出資產的公允價值以及商業實質中換出或者是各種非貨幣性資產交換，能不能夠進行可靠計量的處理辦法，一般都是將換出資產的價值面額以及應支付的相關稅費作為換入資產的相關成本，在這過程之中無論是否能夠支付相關的補價，都不能夠確認它的收益與損失。

結語

通過以上的相關分析，可以知道國家的非貨幣性資產交換準則，如果從概念的角度進行分析的話，是還有待完善的。尤其是在損失確認的方面是尤其需要關注的，在這方面的研究與準則實在是太缺乏了。因為當資產進行交換的時候，賬面價值可能會出現比公允價值要大的情況。在這種情況之下，為了體現會計的一種穩健性的原則，應該從全額上來確保相應的損失，無論資產的相關交換是否有一定的商業實質。當資產進行交換的時候，收到了相關補價的地方，如果存在著換出價值的賬面價值比換出資產的公允價值小，這一補價的部分交易盈利過程其實已經被完成了，換出資產中所蘊含的相關經濟利益也得到了實現，如果根據相關的收入實現原則，對收到的補價部分收益進行確認就可。可以按照穩健性原則的相關要求，存在一定損失的時候，一定要全額對損失進行確認，來保證資產不被進行高估，從而提高會計報表的相關質量。

▲資產交換網絡圖

非貨幣性資產交換其實是一種非經常性的經濟行為，它指的主要是無形資產，這些無形資產的包含范圍很廣。這些經濟方式也分為兩種情況，這兩種情況中我們可以看出他們是有很大的不同的，所以在制定相關政策的時候，一定要從實際出發，實事求是。

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